Признана выручка от оказания услуг проводка


Признана выручка от оказания услуг проводка

Бухучет


В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст.

720, 783 ГК РФ).О том, какими документами оформить выполнение работ, см.

.Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г.

4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ).Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации работ (услуг).Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки:Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ (услуг);Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)» Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации работ (услуг);Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)» – зачтена предоплата.Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).Расходами будут:

  1. себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
  1. расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:Дебет 90-2 Кредит 20 – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см.

.О том, как учитывать себестоимость, см. .Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог.

Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации работ (услуг).Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки по начислению НДС:Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ (услуг);Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы предоплаты.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).Ситуация: как отразить в бухучете реализацию работ, которые носят долгосрочный характер (кроме строительных работ)?В бухучете отразить реализацию работ, которые носят долгосрочный характер, можно:

  1. поэтапно;
  1. после завершения работ в целом.

Работы, которые выполняются в течение длительного времени, характеризуются тем, что начало и окончание этих работ попадают на разные отчетные периоды.

К таким работам можно отнести, например, научные, проектные и т. д. Поэтому, чтобы контролировать их выполнение и затраты, которые несет заказчик и исполнитель, в договоре на выполнение таких работ может быть предусмотрена их поэтапная сдача (ст.

708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99). В этом случае отражать в учете доходы и расходы от данной операции можно или по окончании каждого этапа, или после завершения работы в целом (подп.

«г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Исключение предусмотрено для строительных работ. Их учет имеет особенности и регулируется отдельным ПБУ 2/2008.Если организация решила учитывать доходы (выручку) и расходы по завершении всей работы в целом, их отражайте в общем порядке: на счете 90 в момент сдачи окончательного результата заказчику (п.

13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).Если организация выбрала первый вариант, выручку и расходы учитывайте на основании первичных документов, предоставленных заказчику и подписанных им по завершении каждого этапа (ч.

3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом возможны два способа учета – с использованием и без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Выбор того или иного способа закрепите (п. 7 ПБУ 1/2008).При первом способе выручку и расходы по каждому этапу на счете 46 нужно отражать только тогда, когда данный этап работ оплатил заказчик.

В этом случае делайте такие проводки:Дебет 46 Кредит 90-1 – сдан заказчику оплаченный им этап работ;Дебет 90-2 Кредит 20 – учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по сданному этапу работ.После того как вся работа будет закончена, стоимость оплаченных этапов отражайте по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:Дебет 62 Кредит 46 – отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком.В результате сумма, учтенная по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 46, будет уменьшать общую задолженность заказчика за всю работу.Этот порядок следует из Инструкции к плану счетов.Такой вариант учета имеет свои минусы. На первый взгляд организация, используя этот метод, может обособленно учитывать доходы и расходы по каждому этапу работ. Вместе с тем, учитывать их отдельно возможно только по тем работам, которые оплатил заказчик (Инструкция к плану счетов).

Для учета же неоплаченных работ этот счет проводок не предусматривает.

Получается, что их надо учитывать на счете 90 и, по логике, когда за них заказчик перечислит деньги, перевести на счет 46. Таким образом, этот способ является очень трудоемким и не облегчает контроль за доходами и расходами по каждому этапу, а только усложняет его.

Поэтому лучше использовать второй способ.При втором способе по окончании каждого этапа выручку и расходы от реализации работ отражайте в общем порядке: на счете 90. При этом к нему можно открыть субсчета для учета доходов и расходов по каждому этапу (абз.

4 Инструкции к плану счетов).

Например, это могут быть такие субсчета: субсчет «Первый этап», субсчет «Второй этап» и т.

д.Ситуация: как генподрядчику отразить в бухучете уменьшение стоимости работ, выполненных субподрядчиком? При проверке контролирующие ведомства выявили завышение стоимости работ. Сдача работ и проверка проводились в разные годы.При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухучета в прошлом году (после утверждения бухгалтерской отчетности) исправления в бухучет за прошлый год не вносятся (п.

10 ПБУ 22/2010). Такие изменения следует внести в отчетность, составляемую за текущий отчетный период, в котором обнаружены искажения ее данных (п.

9, 14 ПБУ 22/2010, п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).Следовательно, в рассматриваемой ситуации исправления в бухучете внесите в месяце обнаружения ошибки на основании принятого к исполнению решения по акту проверки.При этом по факту выявления завышения стоимости работ субподрядчиком в его адрес выставите претензию (ст.

9, 14 ПБУ 22/2010, п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).Следовательно, в рассматриваемой ситуации исправления в бухучете внесите в месяце обнаружения ошибки на основании принятого к исполнению решения по акту проверки.При этом по факту выявления завышения стоимости работ субподрядчиком в его адрес выставите претензию (ст.

309, 723 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ).Подробнее об этом см.

.Кроме того, по согласованию с заказчиком и субподрядчиком откорректируйте составленные первичные документы: акты о приемке выполненных работ (по форме № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). Исправления в них должны заверить лица, которые ранее подписывали эти документы, с указанием даты внесения корректировок (ч.

7 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).Порядок отражения в бухучете ошибок прошлых лет, выявленных в текущем году, зависит от того, является ошибка существенной или нет. Если в соответствии с учетной политикой генподрядчика выявленная ошибка является , отразите ее на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если ошибка несущественна, исправления отразите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».В бухучете сделайте следующие записи:Дебет 84 (91-2) Кредит 62 – отражена сумма завышения выручки по работам, выполненным для заказчика, ошибочно отнесенная в доходы в прошлом году;Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 84 (91-1) – учтен налог на прибыль, который относится к сумме завышения выручки по работам, выполненным для заказчика.Если деятельность организации облагается НДС, сумму налога, относящуюся к сумме завышения стоимости работ, сданных заказчику, отразите проводкой:Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 84 (91-1) – учтен НДС, который относится к сумме завышения выручки по работам, выполненным для заказчика.При возврате заказчику части выручки в сумме завышения стоимости работ сделайте запись:Дебет 62 Кредит 51 – возвращена заказчику сумма завышения стоимости работ.Корректировку стоимости работ, принятых у субподрядчика (после удовлетворения претензии, выставленной в его адрес), произведите следующим образом.Сумму завышения стоимости работ субподрядчика (которую он должен вернуть) нужно отразить записью:Дебет 76-2 Кредит 84 (91-1) – отражена сумма завышения стоимости работ, выполненных субподрядчиком, ошибочно отнесенная в расходы в прошлом году.Если деятельность организации облагается НДС, сумму налога, предъявленную субподрядчиком и принятую к вычету (на основании счета-фактуры, полученного от него), в бухучете необходимо восстановить в части, приходящейся на завышенную стоимость работ.

Отразите это так:Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен к уплате НДС (относящийся к завышению стоимости работ субподрядчика), излишне принятый к вычету;Дебет 84 (91-2) Кредит 19 – списан НДС, относящийся к завышению стоимости работ субподрядчика.Получение от субподрядчика суммы завышения стоимости работ отразите проводкой:Дебет 51 Кредит 76-2 – возвращена субподрядчиком сумма завышения стоимости работ.Такой порядок следует из пунктов 9, 14 ПБУ 22/2010 и Инструкции к плану счетов (счета 84, 91, 76).В налоговом учете при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (если таковой известен) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).Исправления несущественных ошибок затрагивают счета финансовых результатов текущего периода, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Подробнее о том, какие проводки необходимо сделать в бухучете в соответствии с ПБУ 18/02 в этом случае, см.

.Исправление существенных ошибок в рамках применения ПБУ 22/2010 не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае совпадает.

В результате чего нет необходимости применять правила ПБУ 18/02.Ситуация: как отразить в бухучете оказание услуг дочернему предприятию?В бухучете доходы и расходы от реализации услуг дочернему предприятию отразите в общем порядке. Сделайте это, когда услуга оказана или работа выполнена (подп.

«г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

5.4.методы признания доходов и расходов

Хозяйственная операция Дебет Кредит Отражена выручка 62 90-1 Продукция списана по себестоимости 90-2 43 Принята к учету готовая продукция 43 40 Отражена себестоимость 40 20 Списаны затраты по работам 90-2 20 Методы признания выручки в бухгалтерском учете Для отражения выручки в бухучете существует два метода:

  1. Метод начисления — является общепринятым методом, выручку учитывают по мере отгрузки;
  2. Кассовый метод – выручку при этом методе учитывают при поступлении оплаты.

Метод начисления применяют все организации по учету всей выручки, за исключением выручки по договорам с особым правом перехода собственности. Кстати, субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора, они могут применять как метод начисления, так и кассовый метод.

Эта возможность предусмотрена п.20 Типовых рекомендаций по бухучету.

Проводки по отражению выручки в бухгалтерском учете

Учет выручки в бухучете ведется на субсчете 90-1 «Выручка» к счету 90 «Продажи». Читайте также статью: → «». Выручка от продажи отражается на дату ее признания, то есть либо когда происходит отгрузка, либо на дату подписания акта).Проводкой Д 62 К 90-1 отражается выручка от продажи продукции.

Одновременно по дебету 90 счета отражается себестоимость. К 90 счету могут открываться субсчета:

  1. 90-3 «НДС».
  2. 90-1 «Выручка».
  3. 90-2 «Себестоимость продаж».
  4. 90-4 «Акцизы».
  5. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Рассмотрим основные проводки в таблице.Хозяйственная операцияДебетКредитОтражена выручка6290-1Продукция списана по себестоимости90-243Принята к учету готовая продукция4340Отражена себестоимость4020Списаны затраты по работам90-220

Выручка в учете турагента

Вначале обозначим, что турагентская деятельность — это прежде всего деятельность по продвижению и реализации турпродукта (ст.

1 Закона об основах туристской деятельности). В свою очередь, согласно ст. 9 указанного Закона продвижение и реализация турпродукта осуществляются турагентом на основании договора, заключаемого между ним и туроператором. При этом турагент действует от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, — от своего имени.

Это указывает на посреднический характер взаимоотношений туроператора и турагента. В ст. 1 Модельного закона о туристской деятельности турагентская деятельность определена именно как посредническая.

Между тем на практике применяются разнообразные формы оказания турагентами туристских услуг потребителям. Это и заключение посреднических договоров между турагентами и самими туристами, и применение смешанных договоров, подразумевающих, что турагент в отношении оказания туристу одной части услуг выполняет исключительно посредническую функцию, а в отношении другой — является непосредственным исполнителем. Рассмотреть в рамках одной статьи всю палитру взаимоотношений турагентов с остальными участниками оказания или потребления туристских услуг не представляется возможным, далее в статье мы расскажем, как и когда турагенту признавать выручку в виде посреднического вознаграждения, полученного от туроператора за исполнение обязанностей по агентскому договору (классическая схема продвижения и реализации турпродукта).

По агентскому договору турагент (агент) принимает на себя обязательства по продвижению и реализации турпродуктов туроператора (принципала). При этом согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения данного договора агент обязан представлять принципалу отчеты. Порядок и сроки их представления следует закрепить в договоре.

При отсутствии таковых отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Что же понимать под исполнением договора (поручения по договору) в данном случае?

Полагаем, что таковым является реализация турпродукта конечному потребителю, то есть заключение соответствующего договора с туристом. Данный вывод напрашивается из определения реализации туристского продукта (ст. 1 Закона об основах туристской деятельности) — деятельность турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта.

Таким образом, если агентским договором не установлен иной порядок, турагент по факту реализации турпродукта должен составить отчет для туроператора. Однако обычно стороны агентского соглашения все же договариваются о ежемесячном представлении отчетов. Пунктом 3 ст. 1008 ГК РФ утверждено, что принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить об этом агенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если соглашением сторон не установлен иной срок).

В противном случае отчет считается принятым принципалом. Принятие отчета принципалом означает, что агент выполнил его поручение и имеет право на получение предусмотренного договором посреднического вознаграждения, то есть вправе признать в учете выручку в соответствующей сумме, поскольку все условия п.

12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выполняются.

Здесь необходимо уделить внимание одному аспекту.

Туроператор принимает отчет агента (утверждает его), руководствуясь собственным суждением по поводу даты возникновения в его учете выручки от реализации турпродукта.

Выше мы упоминали, каковы предпочтения туроператоров на этот счет: даты начала путешествия, завершения путешествия, заключения договора о реализации турпродукта. То есть для туроператора логично утвердить отчет агента (принять его услугу) на момент, когда есть уверенность в увеличении собственных экономических выгод и признается выручка от реализации турпродукта.

Такой подход вполне объясним — нежелание нести расходы в виде выплаты агентского вознаграждения за реализацию турпродуктов, от которых турист еще вправе отказаться, возместив исполнителю фактически понесенные расходы. В принципе ничто не мешает туроператору действовать таким образом (внимание!), закрепив данный подход к утверждению отчетов в агентском договоре. В этом случае выручка (в соответствующем размере) будет признаваться в учете турагента и туроператора одновременно (как наиболее обоснованный вариант — на дату начала путешествия).

Однако если в агентском договоре не указана процедура утверждения отчета, действует общий порядок, закрепленный в п. 3 ст. 1008 ГК РФ: турагент ждет возражений по представленному туроператору отчету 30 дней, а потом законно считает отчет принятым и вправе признать выручку в виде вознаграждения и требовать его выплаты.

В связи со всем вышесказанным рекомендуем турагенту внимательно изучить все агентские договоры, заключенные с туроператорами, на предмет собственных прав в части получения агентского вознаграждения и признания в учете выручки в зависимости от установленной процедуры принятия и утверждения отчетов агента. Пример 2. Изменим условия примера 1.

В ноябре 2010 г. турагент по поручению туроператора заключил 50 договоров о реализации турпродукта, согласно которым туристам продано 70 турпродуктов общей стоимостью 2 000 000 руб., из них: — 20 общей стоимостью 500 000 руб. Дата начала путешествия — 22.11.2010, завершения — 29.11.2010; — 15 общей стоимостью 300 000 руб. Дата начала путешествия — 26.11.2010, завершения — 02.12.2010; — 10 общей стоимостью 200 000 руб.

Дата начала путешествия — 06.12.2010, завершения — 19.12.2010; — 25 общей стоимостью 1 000 000 руб. Дата начала путешествия — 30.12.2010, завершения — 05.01.2011.

Согласно агентскому договору вознаграждение турагента установлено в размере 10% от общей стоимости реализованных турпродуктов. Вознаграждение удерживается турагентом самостоятельно из денежных средств, поступивших от туристов и подлежащих перечислению на расчетный счет туроператора. В отношении отчетов агента в договоре может быть: а) предусмотрено их ежемесячное представление туроператору не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Для утверждения отчетов отведено пять календарных дней с даты их представления; б) предусмотрено ежемесячное представление не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Утверждению (в течение пяти календарных дней с даты представления) подлежат отчеты только в части реализации турпродуктов, по которым наступила дата начала путешествия; в) процедура представления не предусмотрена. Вариант «а». По состоянию на 30.11.2010 турагент составит отчет, в котором укажет общее количество и характеристику турпродуктов, реализованных в ноябре, — 70 шт.

Вариант «а». По состоянию на 30.11.2010 турагент составит отчет, в котором укажет общее количество и характеристику турпродуктов, реализованных в ноябре, — 70 шт.

разной продолжительности и с разными датами начала путешествия, общей стоимостью 2 000 000 руб. Рассчитает и удержит агентское вознаграждение в сумме 200 000 руб. В бухгалтерском учете турагента будут сделаны следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

В ноябре 2010 г. Получена от туристов оплата турпродуктов 50 62 2 000 000 Внесены денежные средства на расчетный счет 51 50 2 000 000 Перечислены денежные средства туроператору 76-ТО 51 1 800 000 Отражена реализация турпродуктов туроператора согласно отчету агента за ноябрь 2010 г. 62 76-ТО 2 000 000 Признана выручка в виде агентского вознаграждения согласно утвержденному отчету агента за ноябрь 2010 г.

76-ТО 90-1 200 000 Вариант «б».

По состоянию на 30.11.2010 турагент представит отчет, в котором укажет общее количество и характеристику турпродуктов, реализованных в ноябре, с датой начала путешествия, приходящейся на ноябрь, — 35 шт.

общей стоимостью 800 000 руб. Рассчитает и удержит агентское вознаграждение в сумме 80 000 руб.

На 31.12.2010 турагент в отчете укажет общее количество и характеристику турпродуктов, реализованных в ноябре, с датой начала путешествия, приходящейся на декабрь, — 35 шт. общей стоимостью 1 200 000 руб.

Рассчитает и удержит агентское вознаграждение в сумме 120 000 руб.

В бухгалтерском учете турагента будут составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В ноябре 2010 г. Получена от туристов оплата турпродуктов 50 62 2 000 000 Внесены денежные средства на расчетный счет 51 50 2 000 000 Перечислены денежные средства туроператору 76-ТО 51 1 800 000 Отражена реализация турпродуктов туроператора согласно отчету агента за ноябрь 2010 г.

62 76-ТО 800 000 Признана выручка в виде агентского вознаграждения согласно утвержденному отчету агента за ноябрь 2010 г. 76-ТО 90-1 80 000 В декабре 2010 г.

Отражена реализация турпродуктов туроператора согласно отчету агента за декабрь 2010 г. 62 76-ТО 1 200 000 Признана выручка в виде агентского вознаграждения согласно утвержденному отчету агента за декабрь 2010 г. 76-ТО 90-1 120 000 Вариант «в».

По состоянию на 30.11.2010 турагент в отчете укажет общее количество и характеристику турпродуктов, реализованных в ноябре, — 70 шт. разной продолжительности и с разными датами начала путешествия, общей стоимостью 2 000 000 руб. Рассчитает и удержит агентское вознаграждение в сумме 200 000 руб.

Если в течение 30 дней туроператор не обозначит свои возражения по данному отчету, турагент признает выручку в виде агентского вознаграждения по состоянию на 31.12.2010. В бухгалтерском учете турагента будут составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В ноябре 2010 г. Получена от туристов оплата турпродуктов 50 62 2 000 000 Внесены денежные средства на расчетный счет 51 50 2 000 000 Перечислены денежные средства туроператору 76-ТО 51 1 800 000 В декабре 2010 г.

Отражена реализация турпродуктов туроператора согласно отчету агента за ноябрь 2010 г. 62 76-ТО 2 000 000 Признана выручка в виде агентского вознаграждения согласно отчету агента за ноябрь 2010 г.

76-ТО 90-1 200 000 Обозначим основные рекомендации для турагентов, сформулированные в статье, в части признания выручки от оказания туристских услуг в виде продвижения и реализации турпродуктов. Если турагент заключил с туроператором агентский договор на продвижение и реализацию турпродуктов последнего, выручкой турагента является вознаграждение, выплачиваемое ему по данному договору.

Услугу, предоставляемую турагентом туроператору по такому договору, следует считать оказанной по факту заключения соответствующего договора с туристом. Момент признания выручки в учете турагента определяется согласно условиям посреднического договора в части предоставления и утверждения отчетов агента. В общем случае основания для отражения выручки возникают на дату утверждения туроператором отчета турагента.

Законодательные акты по теме

п.

5 ст. 38 НК РФ Понятие услуг Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ ст. 720 ГК РФ О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда подп. “г” п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99 Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг ч.
18 ПБУ 10/99 Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг ч.

1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ, п.

1 ст. 252 НК РФ Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст.

272 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279 О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления ст. 999 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера ст.

1008 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента абз.

5 ст. 974 ГК РФ О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226, от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778 Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий п. 3 ст. 168 НК РФ О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90) Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ Инструкция к плану счетов, подп.

“г” п. 12 ПБУ 9/99 Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО) п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ О признании расходов фирмой на ОСНО ЕНВД п.

9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ О признании расходов фирмой на ОСНО ЕНВД п. 1 ст. 346.29 НК РФ О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД п.

2 ст. 346.18 НК РФ Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН “Доходы минус расходы” п. 1 ст. 346.18 НК РФ О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН “Доходы” п.

1 ст. 252 НК РФ О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными п. 1 ст. 272 НК РФ О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления п. 3 ст. 273 НК РФ О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод ст.

708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99 Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер Типичные ошибки Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Выручка – это сумма денежных средств, причитающихся организации от контрагентов за проданную продукцию, товар, произведенные работы или оказанные услуги (п.5 ПБУ 9/99).

Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи». На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.

На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:

  1. Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
  2. Выполнение работ и оказание услуг;
  3. Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.
  4. Реализация покупных товаров;

Оказание услуг: бухгалтерские проводки

Бухучет услуг до момента их оказания ведется, как правило, на счетах учета затрат ():

  1. 23 «Вспомогательные производства»;
  2. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
  3. 20 «Основные производства»;

Кроме того, для учета расходов, связанных с оказанием услуг, может использоваться счет 44 «Расходы на продажу». Соответственно, в момент оказания услуг затраты по ним списываются в дебет счета 90 «Продажи».

При этом по кредиту счета 90 отражается выручка от оказания услуг.

Приведем основные бухгалтерские проводки по услугам: Операция Дебет счета Кредит счета Отражены расходы, связанные с оказанием услуг 20, 29, 44 и др. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Отражена выручка от оказания услуг 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка» Списана себестоимость оказанных услуг 90, субсчет «Себестоимость продаж» 20, 29 и др. Начислен НДС со стоимости оказанных услуг 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Списаны расходы, связанные с оказанием услуг 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 Иногда возникает вопрос, какие при перепродаже услуг бухгалтерские проводки нужно делать.

Сразу оговоримся, что термин «перепродажа» к услугам не совсем применим. Ведь приобретение и потребление услуг производится одномоментно, следовательно, нельзя купить услуги (т. е. потребить их), а затем их же перепродать.

Речь может идти скорее об оказании услуг с привлечением сторонних лиц. К примеру, для оказания услуг по доставке товара покупателю – организации А организация-поставщик (организация B) может привлечь специализированную организацию, непосредственно оказывающую услуги (перевозчик — организация C).

В этом случае порядок учета у организации B существенно не будет отличаться от приведенного выше порядка.

Оказанные организацией C услуги будут учтены у организации B также по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А заключив с организацией А, к примеру, , организация B и вовсе не будет отражать у себя в составе расходов затраты, предъявленные организацией C.

Классификация доходов в налоговом учете

Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.

В целях налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни , ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997.

В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

  1. использован для погашения обязательства;
  2. обменян на другой актив;
  3. распределен между собственниками организации.
  4. использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов. При этом в бухучете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут учитываться либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации.

В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций. В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации.

Перечень внереализационных доходов достаточно большой.

Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что

«внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы.»

, позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым.

Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст.

251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль). Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете.

Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.

  1. , ведущий аудитор КОРН АУДИТ

Международный еженедельник .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Итоги

Бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета.

Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности компании-исполнителя.

Выручка от оказания услуг учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности.

Расходы фиксируются как издержки от обычных видов работ на счетах учета затрат. При производстве материальных ценностей, необходимых для выполнения услуг, используется счет учета выпуска готовой продукции 43.

Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для которых данные услуги являются сопутствующими. Советуем прочитать Последнее с форума

Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ

Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:ДЕБЕТКРЕДИТОтражение операцииДоходы от оказания услуг – это выручка:62 (76, 50)90-1Отражена выручка от реализации работ/услугДля компаний, требующих предоплаты за работу:51 (50)62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг62 с/сч.

“Расчеты по выполненным работам (услугам)”90-1Отражена выручка от реализации работ/услуг62 с/сч.

“Расчеты по полученным авансам”62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам”Зачтена предоплатаЗатраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию:90-220Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг4405Начислена амортизация по нематериальным активам4402Начислена амортизация по объектам основных средств4460 (76)Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…)4410Списаны материалы4470Начислена зарплата сотрудникам организации4469Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;4471Списаны командировочные, представительские расходы;4497Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодовВ конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”:90-244Списаны расходы на себестоимость продажИногда расходы относят к будущим периодам:9760 (76)Учтены затраты в составе расходов будущих периодов20 (25, 26)97Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодовЕсли фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС:90-368 с/сч.

“Расчеты по НДС”Начислен НДС с реализации работ или услуг51 (50)62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг76 с/сч.

“Расчет по НДС с полученных авансов”68 с/сч. “Расчеты по НДС”Начислен НДС с суммы предоплатыЕсли доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ:4690-1Сдан заказчику оплаченный им этап работ90-220Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ90-368 с/сч. “Расчеты по НДС”Начислен НДС по сданному этапу работ6246Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком(после завершения всей работы)

Отражение выручки по счету 90

Документ, стандартизирующий, на каком счете отражается выручка от реализации – это План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Согласно разделу VIII регламента бухгалтерия по счету 90 «Продажи» регистрирует сведения доходах/расходах основного бизнеса компании и сальдирует ее финансовый результат. Счет 90, на каком отражается выручка, один из самых сложных в учете и его специфика обусловлена тем, что реализация включает не только доходную часть, но и расходную составляющую многоступенчатого процесса. Планом предусмотрено открытие субсчетов:

  1. 90-5 «Экспортные пошлины» – для учета экспортных пошлин (задействуется дополнительно открытый субсчет);
  2. 90/2 «Себестоимость продаж» – для группировки затрат по проданной продукции;
  3. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» – для сальдирования финансового итога от продаж за месяц.
  4. 90/1 «Выручка» – для регистрации поступлений активов, которые признаны выручкой;
  5. 90/4 «Акцизы» – для выделения величины акцизного сбор из продажной стоимости реализованной продукции;
  6. 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – для выделения НДС из продажной стоимости реализованной продукции;

Предусмотренные Планом субсчета 90.3-90.5 задействуются не всеми организациями.

Их применение связано со спецификой коммерческой деятельности, но по синтетическому (обобщенному) 90-му счету необходимо открытие еще аналитики по видам продаж – номенклатуре товаров, изделий, разновидностям работ, услуг и т.п. Подробное деление компания организует самостоятельно для мониторинга результатов и эффективного управления. Специфика учета заключается в следующем: записи по субсчетам счета бухгалтерского учета, на каком ведется выручка, фиксируются накопительно в течение года.

Ежемесячно необходимо сопоставить обороты субсчета 90/1 (по кредиту) и субсчетов 90/2 – 90/5 (по дебету) и полученный итог заключительными оборотами переносится с субсчета 90/9 уже на другой синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».

То есть, по окончании месяца у синтетического счета «Продажи» сальдо нет, а сальдо субсчетов к началу очередного месяца служит начальным.

Сами же субсчета, кроме 90-9, закрываются по году на субсчет 90/9. Помесячный подсчет результатов продаж:

  • Проводка Дт 99 Кт 90/9 на сумму положительного итога разницы – убыток,
  • Подсчет оборотов субсчетов – кредитовых 90/1, дебетовых 90/2 — 90/5.
  • Вычет из сумм оборотов 90/2 — 90/5 оборот 90/1.

или Проводка Дт 90/9 Кт 99 на сумму отрицательного итога – прибыль.

  • Повторение бухгалтерских операций в следующем месяце до окончания года.

Закрытие сч.90 по году:

  • Закрытие субсчетов 90/1 – 90/5 переносом на субсчет 90/9 проводками Дт 90/1 К90/9, Дт 90/9 Кт 90/2 и т.д., после чего их сальдо должно равняться нулю.
  • Открытие в следующем отчетном периоде сч.90 с нулевыми остатками по всем субсчетам.
  • Контроль закрытия субсчета 90/9 – он должен быть нулевым после всех контировок.

Как видно, работа счета сложна и требует не только помесячного контроля оборотов и остатков аналитических данных, но и корректности заключительных годовых проводок.

Передача бухгалтерии на становится для предпринимателя верным решением, гарантирующим правильность регистрации сделок, а также подсчет налогов в режиме «оптимизации».

Методы признания выручки в учете

Для признания в бухгалтерском учете выручки предусматривается 2 следующих метода:

  • Кассовый метод. Данный метод предполагает, что выручка признается при поступлении оплаты.
  • Метода начисления. Это общепринятый метод, который подразумевает, что выручка учитывается по мере отгрузки продукции.

Первый метод применяется всеми организациями для учета всей своей выручки, кроме выручки, полученной по договорам особого права перехода собственности. Важно! Представители малого бизнеса имеют право выбрать какой из двух методов применять.

Они могут выбрать как метод начисления, так и кассовый метод. В случае применения кассового метода необходимо учитывать одно требование: расходы признаются только после того, как будет погашена задолженность.

Метод признания выручки, выбранный компанией, подлежит фиксации в учетной политике. Применение кассового метода удобно только для малых предприятий, у которых проводится небольшое количество хозяйственных операций. При данном метода расходы компании можно признать после оплаты, поэтому когда их довольно большое количество, то будет сложно проследить за тем, какие уже отражены в учете, а какие нет.

Если компания применяет кассовый метод признания выручки, то затраты, имеющие отношение к реализации продукции, необходимо отражать по 20 счету «Основное производство». При этом выручка от реализации отражается в кредите 90.1 счета по факту поступления.