Комитент комиссионер оплата за товар


Комитент комиссионер оплата за товар

Законодательные акты по теме


Статьи, пункты Описание п. 1 ст. 990 ГК РФ Об определении договора комиссии абз.

2 п. 1 ст. 990 ГК РФ О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент п.

1 ст. 996 ГК РФ О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру ст.

999 ГК РФ О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту п. 1 ст. 991 ГК РФ О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу п.

п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) Об отражении в бухгалтерском учете комитента выручки от продажи имущества через комиссионера как дохода от обычных видов деятельности абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) О списании комитентом стоимости реализованного комиссионером товара на дату признания выручки ст. 997 ГК РФ О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму ст.

1001 ГК РФ О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов ст. 153 и 154 НК РФ Об определении размера налогооблагаемой базы по НДС у комитента п.

1 ст. 167 НК РФ О моменте определения налоговой базы по НДС у комитента Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 № 03-1-03/58@, Письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120 О том, какой день принимать за дату отгрузки имущества комитента в целях обложения НДС Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ Об обязательстве комитента учитывать НДС в момент совершения предоплаты за будущую поставку товаров п. 1 ст. 172 НК РФ Требования к уплате «входного» НДС, после выполнения которых можно принять его сумму к вычету п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст.

172 НК РФ Об условиях принятия к вычету НДС с вознаграждения комиссионера и с суммы компенсации его затрат при работе по договору комиссии п.

1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ О принятии выручки от продажи товаров по комиссионному договору к обложению налогом на прибыль п. 3 ст. 271 НК РФ Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль абз.

5 ст. 316 НК РФ О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль

НДС с авансов за услуги комиссионера

По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч. 2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.“Входной” НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.

При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.При продаже товаров комитента:

  1. Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. “Расчеты с комиссионером”.
  2. Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.

При закупке товаров для комитента:

  1. Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
  2. Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.

Договор комиссии – что это такое

По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз.

операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение.

Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки.

Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки.

Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым.

За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии.

Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются. Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.Порядок учета комиссионных хоз.

операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз.

операций.(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример.

Учет операций по договору комиссии на реализацию комиссионером товаров комитента

/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на продажу партии товаров.

Установленная комитентом цена реализации товаров — 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). По условиям договора комиссионер сам отгружает товар покупателям, организует и оплачивает доставку товаров до покупателя.

ООО «Комитент» отгрузило 18 апреля 2011 г. комиссионеру товары для реализации, указав в акте на передачу товаров их стоимость — 150 000 руб. (без НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Комитент», себестоимость партии товаров, переданных комиссионеру на реализацию, составляет 100 000 руб.
(без НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Комитент», себестоимость партии товаров, переданных комиссионеру на реализацию, составляет 100 000 руб. По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах.

Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 10% от продажной цены товаров и удерживается из средств, поступивших от покупателей, в том числе и в виде аванса.

20 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» получило от ООО Покупатель» 100%-ю предоплату. В этот же день ООО «Комиссионер» известило комитента о поступлении аванса.

ООО «Комиссионер» отгрузило товары покупателю 22 апреля 2011 г. В этот же день ООО «Комитент» было извещено о продаже товаров.

Товар был доставлен транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и была оплачена также 22 апреля 2011 г.

ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера 26 апреля 2011 г., а 27 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет.

/ решение / 1. Учет у комиссионера. В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату получения товаров от комитента (18.04.2011) Приняты на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в договоре 004 «Товары, принятые на комиссию» — 150 000 1. Комиссионер принимает на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в акте (накладной) на их передачу.

Это может быть как стоимость без учета НДС (ведь такая передача не признается реализацией), так и рыночная стоимость товаров на дату передачи, то есть с учетом НДС 2. Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будетНо независимо от того, кто отгружает товары, всю документацию в адрес покупателя составляет от своего имени комиссионер На дату получения предоплаты от покупателя товаров (20.04.2011) Поступила предоплата от покупателя товаров 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» 177 000 Удержан аванс в счет комиссионного вознаграждения 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 17 700 Начислен НДС с предоплаты в части причитающегося вознаграждения(17 700 руб.
Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будетНо независимо от того, кто отгружает товары, всю документацию в адрес покупателя составляет от своего имени комиссионер На дату получения предоплаты от покупателя товаров (20.04.2011) Поступила предоплата от покупателя товаров 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» 177 000 Удержан аванс в счет комиссионного вознаграждения 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 17 700 Начислен НДС с предоплаты в части причитающегося вознаграждения(17 700 руб. / 118 х 18) 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 2 700 1.

Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 17 700 руб.

(177 000 руб. х 10%)2. У комиссионера, который по условиям договора не участвует в расчетах или участвует, но не имеет права удерживать вознаграждение из сумм предоплаты, поступившей от покупателей, двух последних проводок не будет На дату отгрузки товаров покупателю (22.04.2011) Отгружены покупателю товары комитента 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 177 000 У комиссионера, который не участвует в расчетах, такой проводки не будет Списаны с забалансового учета проданные товары комитента — 004 «Товары, принятые на комиссию» 150 000 Зачтен аванс покупателя в счет задолженности за товары 62, субсчет «Авансы полученные» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 177 000 Оплачены услуги транспортной компании по доставке товара 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по доставке товаров» 51 «Расчетный счет» 5 900 Отнесены на счет комитента затраты по доставке товара 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 5 900 На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011) Отражена выручка за оказание посреднических услуг по реализации товаров 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» 90-1 «Выручка» 17 700 Начислен НДС на сумму вознаграждения(17 700 руб. / 118 х 18) 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 2 700 Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 2 700 Удержано комиссионное вознаграждение 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» 17 700 Удержана стоимость возмещаемых расходов по доставке товаров 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» 5 900 Зачтен ранее удержанный аванс в счет комиссионного вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 17 700 У комиссионера, который не участвует в расчетах, последних четырех проводок в учете не будет На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011) Перечислены деньги комитенту (177 000 руб. – 17 700 руб. – 5900 руб.) 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 51 «Расчетный счет» 153 400 Если комиссионер не участвует в расчетах, при завершении расчетов по договору комиссии он отразит получение денег от комитента в сумме 23 600 руб.

(17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы. Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Отражена выручка за оказание посреднических услуг по реализации товаров в размере полученного вознаграждения (без учета НДС)(17 700 руб.

– 2700 руб.) Доход от реализации услуг, 15 000 Деньги, полученные от покупателей, бухгалтер ООО «Комиссионер» не включил в налоговые доходы.

А затраты, возмещенные комитентом, не отнес на налоговые расходы.

2. Учет у комитента. В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату передачи товаров комиссионеру (18.04.2011) Отражена стоимость переданных на реализацию товаров 45 «Товары отгруженные» 41 «Товары» 100 000 1.

Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будет2.

Для комитента такая передача реализаций не будет, ведь товары остаются в его собственности, . Поэтому комитент не выставляет счет-фактуру На дату поступления предоплаты от покупателя товаров на счет комиссионера (20.04.2011) Начислен НДС с предоплаты, поступившей на счет комиссионера(177 000 руб. / 118 х 18) 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 27 000 На дату отгрузки комиссионером товаров покупателю (22.04.2011) Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка» 177 000 Отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за проданный товар 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 177 000 Начислен НДС по проданным товарам 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 27 000 Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты, поступившей на счет комиссионера 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 27 000 Списана себестоимость товаров, проданных через комиссионера 90-2 «Себестоимость продаж» 45 «Товары отгруженные» 100 000 На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011) Начислено вознаграждение комиссионера(17 700 руб.

– 2700 руб.) 44 «Расходы на продажу» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 15 000 Отражен НДС, предъявленный комиссионером 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 2 700 Отнесены на затраты транспортные расходы, предъявленные комиссионером к возмещению(5900 руб. – 900 руб.) 44 «Расходы на продажу» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 5 000 Учтен НДС по транспортным расходам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 900 Принят к вычету НДС по услугам комиссионера и по транспортным расходам(2700 руб.

+ 900 руб.) 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 3 600 Отражено удержание комиссионером вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 17 700 Возмещены комиссионеру транспортные расходы 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 5 900 Если комиссионер не участвует в расчетах, последних двух проводок у него не будет На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011) Получены деньги от комиссионера(177 000 руб. – 17 700 руб. – 5900 руб.) 51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 153 400 Если комиссионер не участвует в расчетах, в завершение расчетов по договору комиссии комитент отразит перечисление комиссионеру вознаграждения и суммы возмещения расходов по доставке товаров.

Для этого он сделает проводку на сумму 23 600 руб. (17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов», и кредиту счета 51 «Расчетный счет» В налоговом учете бухгалтер ООО «Комитент» отразит следующие доходы и расходы. Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб Отражена выручка от реализации товаров (без НДС) (177 000 руб.

– 27 000 руб.) Доход от реализации товаров, 150 000 Учтена в расходах стоимость проданных товаров Расходы, связанные с реализацией товаров 100 000 Признана в составе расходов сумма вознаграждения комиссионера (без НДС) (17 700 руб.

– 2700 руб.) Прочие расходы, связанные с реализацией товаров 15 000 Признана в составе расходов сумма возмещенных комиссионеру затрат на доставку товаров (без НДС) (5900 руб. – 900 руб.) Расходы, связанные с реализацией товаров 5 000 Если комиссионер не участвует в расчетах, то налоговый учет доходов и расходов у него и комитента будет таким же, как в приведенном примере.
– 900 руб.) Расходы, связанные с реализацией товаров 5 000 Если комиссионер не участвует в расчетах, то налоговый учет доходов и расходов у него и комитента будет таким же, как в приведенном примере.

*** Для комитента залогом правильной и своевременной уплаты налогов является хорошо налаженный документооборот с комиссионером. Позаботиться о нем нужно еще на стадии заключения договора. Для этого надо установить перечень документов и сроки их передачи от комиссионера комитенту.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору комиссии на приобретение материалов

/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на покупку материалов на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 18 880 руб.

(в том числе НДС 2880 руб.). Договором предусмотрено перечисление аванса в счет вознаграждения в размере 50%. По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Деньги для покупки материалов, а также аванс в счет вознаграждения ООО «Комитент» перечислило на счет комиссионера 18 апреля 2011 г.

19 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» заключило договор на покупку материалов на условиях предоплаты по стоимости, указанной комитентом.

В этот же день ООО «Комиссионер» оплатило материалы авансом, известило ООО «Комитент» о перечислении предоплаты и передало ему перевыставленный от своего имени авансовый счет-фактуру поставщика материалов с приложением копий договора на покупку, авансового счета-фактуры поставщика и платежки на перечисление аванса. 22 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» купило материалы у поставщика, о чем в этот же день известило ООО «Комитент».

На склад комиссионера материалы были доставлены транспортной компанией. Стоимость ее услуг составила 11 800 руб.

(в том числе НДС 1800 руб.) и была оплачена в тот же день.

ООО «Комиссионер» передало ООО «Комитент» материалы и перевыставленный счет-фактуру поставщика 25 апреля 2011 г. 25 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» передало комитенту отчет с приложением оправдательных документов, включая перевыставленный счет-фактуру на услуги доставки.

ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера в тот же день. ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет 27 апреля 2011 г. / решение / 1. Учет у комиссионера.

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату получения денег от комитента (18.04.2011) Получены от комитента деньги на исполнение поручения 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 236 000 Получен аванс в счет вознаграждения (18 880 руб.
На дату получения денег от комитента (18.04.2011) Получены от комитента деньги на исполнение поручения 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 236 000 Получен аванс в счет вознаграждения (18 880 руб.

х 50%) 51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 9 440 Начислен НДС с аванса в счет вознаграждения (9440 руб.

/ 118 х 18) 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 1 440 У комиссионера, который по условиям договора не получает предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок не будет На дату перечисления предоплаты поставщику материалов (19.04.2011) Перечислена предоплата поставщику материалов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетный счет» 236 000 На дату получения материалов от поставщика (22.04.2011) Приняты на забалансовый учет материалы для комитента 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 236 000 Во всех документах поставщик будет указывать в качестве покупателя комиссионера. Комитент может фигурировать в документах лишь как грузополучатель, если товар доставляется непосредственно ему Отражена задолженность перед поставщиком, подлежащая погашению за счет комитента 76, субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000 Зачтен перечисленный поставщику аванс 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, субсчет «Авансы выданные» 236 000 Оплачены услуги транспортной компании по доставке материалов 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 51 «Расчетный счет» 11 800 Отнесены на счет комитента затраты по доставке материалов 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 11 800 На дату передачи материалов комитенту (25.04.2011) Списаны с забалансового учета переданные комитенту материалы 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 236 000 На дату утверждения отчета комитентом (25.04.2011) Отражена выручка за оказание посреднических услуг 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 90-1 «Выручка» 18 880 Начислен НДС на сумму вознаграждения (18 880 руб. / 118 х 18) 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 2 880 Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 1 440 Зачтен аванс, полученный в счет вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 9 440 У комиссионера, который не получает предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок не будет На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011) Получены деньги от комитента (11 800 руб.

+ (18 880 руб. – 9440 руб.)) 51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 21 240 В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы. Наименование операции Вид дохода/расхода Сумма, руб. Отражена выручка за оказание посреднических услуг (18 880 руб.

– 2880 руб.) Доход от реализации услуг 16 000 2. Учет у комитента. В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату перечисления денег комиссионеру (18.04.2011) Перечислены комиссионеру деньги для исполнения поручения 76, субсчет

«Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы»

51 «Расчетный счет» 236 000 Перечислен комиссионеру аванс в счет вознаграждения (18 800 руб. х 50%) 76, субсчет

«Расчеты с комиссионером по выданным авансам в счет вознаграждения»

51 «Расчетный счет» 9 440 Принят к вычету НДС с суммы аванса комиссионеру в счет вознаграждения 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 1 440 Если комиссионер не получает предоплату в счет вознаграждения, у комитента двух последних проводок не будет На дату получения от комиссионера счета-фактуры на сумму аванса, уплаченного поставщику (19.04.2011) Принят к вычету НДС с суммы аванса поставщику материалов 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 36 000 На дату приобретения материалов комиссионером (22.04.2011) Приняты к учету материалы (236 000 руб. – 36 000 руб.) 10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 200 000 Отражен НДС по приобретенным материалам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 36 000 На дату получения перевыставленного комиссионером счета-фактуры на материалы (25.04.2011) Принят к вычету НДС по материалам 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 36 000 Восстановлен принятый к вычету НДС с суммы аванса поставщику материалов 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, «Расчеты по НДС» 36 000 На дату утверждения отчета комиссионера (25.04.2011) Учтена в стоимости материалов сумма вознаграждения комиссионера (18 880 руб.

– 2880 руб.) 10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 16 000 Отражен НДС, предъявленный комиссионером 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 2 880 Учтены в стоимости материалов расходы на доставку, предъявленные комиссионером к возмещению (11 800 руб. – 1800 руб.) 10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 10 000 Учтен НДС по расходам на доставку 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 1 800 Принят к вычету НДС по вознаграждению комиссионеру и расходам на доставку материалов (2880 руб.

+ 1800 руб.) 68, «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 680 Восстановлен принятый к вычету НДС с суммы аванса комиссионеру в счет вознаграждения 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 1 440 Зачтен аванс, выданный комиссионеру в счет вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выданным авансам в счет вознаграждения» 9 440 Если комиссионер не получал предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок в учете комитента не будет На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011) Перечислены деньги комиссионеру (11 800 руб. + (18 880 руб. – 9440 руб.)) 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 51 «Расчетный счет» 21 240 ***

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: Лучше как можно подробнее прописать в договоре (приложении к нему) порядок документооборота между комиссионером и комитентом.

Нужно не только оговорить список документов, которые, помимо отчета, комиссионер должен представить комитенту, но и установить сроки их передачи, а также ответственность за нарушение этих сроков.

Будет нелишним позаботиться и о содержании представляемых документов: договориться о порядке заполнения (в частности, это касается счетов-фактур), утвердить формы неунифицированных документов.

Субкомиссия

Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии.

Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии.

При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту. Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н):Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н):Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;В бухгалтерском учете делаются записи:получение денежных средств от покупателей: Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями»; отражение задолженности перед комитентом: Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом»;перечисление денежных средств комитенту: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51.Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги.

Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.Соответственно имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:- при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара, — на счете004 «Товары, принятые на комиссию»;- при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента, — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности, от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.Комиссионер участвует в расчетахПри совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:– выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;– из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;– оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.Пример 1.ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации.

Согласно договору товары должны быть проданы за 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000 рублей).

Себестоимость составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 24 000 рублей (в том числе НДС – 4000 рублей).ООО «Комиссионер» полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 рублей.

Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитенту».ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете сделает записи:Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» – 240 000 рублей – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом; Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг; Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями» – 240 000 рублей – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;Дебет 90-2 Кредит 44 — 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – 216 000 рублей (240 000 – 24 000) – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.Расчеты по договору без участия комиссионера в расчетахЕсли посредник в расчетах не участвует, то:– выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;- после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете произведет записи:Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг; Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1 — 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;Дебет 90-3 Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС» – 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;Дебет 90-2 Кредит 44 – 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» -24 000 рублей – получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента;Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля поступления оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого договора купли-продажи с ним, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.Чтобы комиссионер имел возможность отслеживать оплату покупателями, в учете можно предусмотреть следующее:Дебет 62 Кредит 76 — 240 000 руб.

— отражена задолженность покупателя перед комитентом;Дебет 76 Кредит 62 — 240 000 руб. – отражено закрытие задолженностей при расчетах покупателя с комитентом. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

В каждом пакете по три онлайн-курса от Центра-онлайн обучения «Клерка». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.