Акт сверки при отгрузке без перехода права собственности


Акт сверки при отгрузке без перехода права собственности

Момент перехода права собственности на имущество для целей бухгалтерского и налогового учета


Передача собственности на то или иное имущество (товары, готовая продукция, сырье, материалы и т.д.) – операция, постоянно встречающаяся в хозяйственной деятельности организаций. Возникающие налоговые последствия и особенности бухгалтерского учета таких операций зависят от множества особенностей.

При этом, одним из самых важных моментов и для целей налогового и для целей бухгалтерского учета является момент перехода права собственности на передаваемое (принимаемое) имущество.

В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса, реализацией:

  1. работ,
  2. услуг,
  3. товаров,

организацией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами):

  1. права собственности на товары,
  2. возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
  3. результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, реализацией так же признается передача:

  1. оказание услуг одним лицом другому лицу,
  2. права собственности на товары,
  3. результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,

на безвозмездной основе. Признание доходов для целей бухгалтерского учета осуществляется на основании п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  1. сумма выручки может быть определена;
  2. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  3. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Правильное определение момента перехода права собственности влияет не только на признание дохода и начисление налогов, но и на признание расходов (как прямых, так и косвенных).

В данной статье будут рассмотрены вопросы, касающиеся определения момента перехода права собственности на имущество, для целей бухгалтерского учета и налогообложения. ПОЛОЖЕНИЯ ГРАЖДАНСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Статьей 223 Гражданского кодекса установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено:

  1. договором.
  2. законом,

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. В соответствии с п.1 ст.131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежит государственной регистрации в ЕГРП органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом, регистрации подлежат:

  1. право хозяйственного ведения,
  2. право оперативного управления,
  3. сервитуты,
  4. право собственности,
  5. ипотека,
  6. право постоянного пользования,
  7. иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом и иными законами.
  8. право пожизненного наследуемого владения,

Исходя из положений ст.223 ГК РФ, если в условиях договора купли-продажи не предусмотрен пункт о переходе права собственности на движимое имущество, то право собственности на такое имущество переходит к покупателю в момент его передачи (отгрузки).

В соответствии с положениями ст.458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

  1. предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
  2. вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной:

  1. в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

При этом, условия договора купли-продажи могут предусматривать особый (отличный от общего) порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.

Данное право предусмотрено положениями ст.491 Гражданского кодекса: В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом:

  1. наступления иных обстоятельств,
  2. до оплаты товара,

покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ПРИ ОСОБОМ ПОРЯДКЕ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ При совершении сделки купли продажи движимого имущества, в момент его передачи от поставщика покупателю оформляются следующие документы:

  1. Товарно-транспортная накладная по форме №1-Т (ТТН),
  2. Другие необходимые документы (сертификаты соответствия, паспорта и пр.).
  3. Товарная накладная по форме №ТОРГ-12,

Накладная ТОРГ-12 и ТТН являются товаросопроводительными документами, которые передаются покупателю вместе с имуществом независимо от того, перешло ли право собственности на это имущество покупателю. При заключении договора с транспортной компанией в момент оказания этой компанией услуг транспортировки, оформляется транспортная накладная.

В большинстве случаев дата, указанная в вышеназванных товаросопроводительных документах, является датой перехода права собственности, а так же рисков случайной гибели и случайного повреждения товара от продавца к покупателю. В соответствии с п.12 ПБУ 9/99, доходы организации признаются в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Соответственно, до момента перехода права собственности доходы для целей бухгалтерского учета – не признаются и выручка не отражается.

Чаще всего особый порядок перехода права собственности предусматривает переход права собственности на имущество от продавца к покупателю в момент полной (либо частичной) оплаты такого имущества.

Отгрузка товара по договору купли-продажи, в котором предусмотрен особый порядок перехода права собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,Кредит счета 41 «Товары»,- списана фактическая себестоимость отгруженных товаров (продукции) покупателю до перехода к нему права собственности. После оплаты имущества покупателем, право собственности переходит к покупателю на дату платежа, погашающего задолженность по договору купли-продажи.

При выполнении иного условия, предусмотренного договором, датой перехода права собственности будет дата выполнения такого условия.Обратите внимание: Переход права собственности является юридическим понятием и к хозяйственным операциям не относится. Соответственно, никакими первичными документами он не оформляется и определяется на основании условий заключенного договора.

Таким образом, бухгалтерии и организации-продавца и организации-покупателя, очень важно отслеживать договора купли-продажи имущества, в которых предусмотрен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.

Если таким особым условием является оплата товара, то момент перехода права собственности подтвердит договор и банковские документы (выписка и платежное поручение).

Дата банковской выписки и будет той датой, на которую в бухгалтерском учете отражается выручка от реализации имущества. В этом случае необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (либо иной счет учета расчетов),Кредит счета 90.1 «Выручка» (счетом учета дохода от реализации прочего имущества обычно является счет 91.1 «Прочие доходы»),- отражена выручка от реализации ранее отгруженных покупателям товаров (продукции).Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» (при отражении доходов на счете 91.1, для учета расходов используется счет 91.2 «Прочие расходы»),Кредит счета 45 «Товары отгруженные»,- отражена фактическая себестоимость ранее отгруженных товаров (продукции). ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

  1. Налог на прибыль при методе начисления

В соответствии с п.3 ст.271 НК РФ, для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (продукции, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, то есть – дата перехода права собственности на эти товары (продукцию).

Таким образом, доходы от реализации товаров (продукции) в налоговом учете по налогу на прибыль, так же как и в бухгалтерском учете, признаются в составе доходов для целей налогообложения только в момент перехода права собственности. Соответственно и себестоимость проданных товаров (продукции) в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, признается не в момент отгрузки, а в момент перехода права собственности.
Соответственно и себестоимость проданных товаров (продукции) в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, признается не в момент отгрузки, а в момент перехода права собственности.

Данная позиция не противоречит подходу Минфина, высказанному, например, в Письме от 9 ноября 2010г. №03-03-06/700:«Таким образом, налогоплательщик-продавец, применяющий в целях гл. 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретных договоров.» При этом, организации, занимающиеся производственной деятельностью, должны производить оценку и учет отгруженной, но не реализованной продукции в случае особого порядка перехода права собственности на продукцию в соответствии с договором купли-продажи.

В соответствии с п.3 ст.319 НК РФ, оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных:

  1. об отгрузке (в количественном выражении),
  2. суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

  1. НДС

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (в том числе безвозмездная передача) на территории РФ. При этом, моментом определения налоговой базы в соответствии с п.1 ст.167 Налогового кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

Исходя из этого положения статьи 167 НК РФ, и Минфин и налоговые органы требуют начислить НДС именно в момент передачи (отгрузки) товаров, не дожидаясь перехода права собственности на него покупателю.

Такое мнение изложено, например, в Письме Минфина России от 08.09.2010г.

№03-07-11/379:«Учитывая изложенное, если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.Кроме того, отмечаем, что на основании п.

№03-07-11/379:«Учитывая изложенное, если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.Кроме того, отмечаем, что на основании п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.» Таким образом, в целях минимизации налоговых рисков, наиболее безопасным будет начисление НДС в момент отгрузки товаров (продукции), не дожидаясь перехода права собственности на них покупателю.

Если налогоплательщик примет решение признавать доходы от реализации для целей начисления НДС в момент перехода права собственности на товары (продукцию), то с большой вероятностью свою позицию ему придется отстаивать в суде. ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО В соответствии с п.1 ст.551 Гражданского кодекса, переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Право собственности у покупателя имущества в случаях, когда продажа имущества подлежит государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (п.2. ст.223 ГК РФ). В соответствии с п.3 ст.2 закона 122-ФЗ

«О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

, моментом регистрации прав на недвижимость является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП. Однако, государственная регистрация прав на недвижимость порой занимает несколько месяцев.

При этом, исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами в соответствии с п.2 ст.551 ГК РФ.

Соответственно, из прямого прочтения положений Гражданского и Налогового кодекса следует, что доход для целей налога на прибыль признается в момент государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество. Вроде бы, все достаточно ясно и понятно. Однако, позиция налоговых органов, Минфина и даже некоторые решения судов содержат иную точку зрения.

Так, например, в Минфин в своем Письме от 07.02.2011г.

№03-03-06/1/78, делает следующий вывод:«Исходя из положений п.1 ст. 271 Налогового кодекса, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав (метод начисления).Таким образом, считаем, что у организации — продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, вне зависимости от даты регистрации указанных прав.» Этой же позиции придерживался ВАС РФ в своем Определении от 22.01.2010г. №ВАС-18173/09:

«Суд, отклоняя утверждение компании о том, что налоговая база для исчисления налога на прибыль возникла у него только после государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, указал, что в целях исчисления и уплаты налога на прибыль моментом реализации имущества является его фактическая передача.»

Необходимо отметить, что есть решения суда, которые поддерживают налогоплательщиков, декларирующих доходы от реализации недвижимости на дату государственной регистрации перехода права собственности.

Однако, более безопасной позицией является признание доходов от реализации недвижимого имущества на дату подписания акта приема-передачи объекта недвижимости. Признавая доходы от реализации на дату государственной регистрации права собственности в ЕГРП, налогоплательщик должен осознавать налоговые риски и быть готов к тому, что свою позицию ему придется отстаивать в суде. Реализация объектов недвижимого имущества является облагаемой НДС операцией согласно ст.146 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы в соответствии с п.1 ст.167 Налогового кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. День оплаты (в том числе частичной).
  2. День отгрузки (передачи) товаров;

При этом, в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке (п.3 ст.167 НК РФ). Как уже упоминалось в предыдущем разделе, право собственности у покупателя имущества, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (п.2. ст.223 ГК РФ). Соответственно, налогообложение НДС возникает на дату государственной регистрации права собственности на имущество в ЕГРП.

Письмо Минфина от 07.02.2011г. №03-03-06/1/78, содержит такой же подход:«Пунктом 3 статьи 167 Налогового кодекса установлено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке.»«Таким образом, при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат:

  1. дату передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности,
  2. или день его оплаты (частичной оплаты).

При этом на основании пункта 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения налоговой базы.» Не смотря на вышеуказанное Письмо Минфина, некоторые налоговые риски могут возникнуть, т.к. позицию проверяющих органов заранее предсказать не возможно.

Таким образом, на сегодняшний день признание налогоплательщиком для целей НДС реализации недвижимого имущества в момент государственной регистрации не противоречит позиции Минфина и арбитражной практике, хоть и может повлечь за собой налоговые риски. Соответственно, выставляя счет-фактуру на реализацию имущества датой государственной регистрации, организация не нарушает требований действующего законодательства.

Соответственно, выставляя счет-фактуру на реализацию имущества датой государственной регистрации, организация не нарушает требований действующего законодательства. Покупатель недвижимости, получив счет-фактуру от продавца и документ о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, сразу же может предъявить входящий НДС к вычету в соответствии со ст.171 Налогового кодекса.

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Переход права собственности «после оплаты»: отражение в «1С:Бухгалтерии 8»

Темы: , , Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Ставка НДФЛ для нерезидентов Нужно ли снижать ставку НДФЛ для трудовых доходов нерезидентов?

Да, ставка НДФЛ должна быть одинаковой для всех вне зависимости от срока нахождения налогоплательщика в России. Нет. Я считаю, что к доходам нерезидентов необходимо применять повышенные налоговые ставки. Я не плачу НДФЛ и пока не задумывался о ставках этого налога.

Отгрузка без перехода права собственности 1С:Бухгалтерия 8.3

Оказание брокерских услуг Trade12 очень позитивно сказывается на здоровье вашего кошелька http://www.malo-deneg.ru/ позитивные отзывы и безупречную репутацию они уже себе заслужили. Для того что бы провести операцию отгрузки без перехода права собственности необходимо перейти в раздел Продажи — Реализация(акты, накладные) Нажимаем на Реализация и выбираем пункт Отгрузка без перехода права собственности. Документ реализации оформляется так же как и обычный документ реализации товаров и услуг.

Отличие такого документа в проводках которые он формирует. Как вы видите задействован 45.01 счет.

После того как условия для перехода права собственности были выполнены, мы должны провести операцию передачи прав собственности на товар. Заходим Продажи — Реализация отгруженных товаров. Создаем новый документ, в котором указываем Контрагента, договор по которому мы передаем эти права и документ отгрузки этих товаров.

Именно эти товары, из документа отгрузки и попадут в передачу прав собственности. По проводкам видно, что закрывается счет 45.01 на себестоимость продаж по ОСН.

А так же Учет выручки от продажи товаров Д62.01 — К90.01.1, то есть учет выручки идет только в момент передачи прав на товар. Эта операция может быть использована для защиты своих интересов, а так же, что бы не увеличивать свою налоговую базу без реальной реализации. Так же вы можете использовать для передачи товаров на комиссию другой организации.

Операция простая, не требует каких либо особых действий, контроль очень удобный и простой. Если у вас вдруг нету в программе 1С этой функции то вам необходимо ее будет включить в разделе Главное — Функциональность — Торговля — Отгрузка без перехода права собственности.

Проверяйте настройку до начала работы, что бы избежать в дальнейшем ошибок программы.

Правильное определение момента реализации товара является одним из наиболее важных моментов при исчислении НДС. Дату реализации товаров каждое предприятие может установить самостоятельно, закрепив свое решение в Учетной политике.

В настоящее время существуют два варианта определения даты реализации для исчисления НДС:

  1. по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженный товар (работы, услуги).
  2. по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;

Если Ваше предприятие установило в Учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки, то датой реализации считается наиболее из ранних дат:

  1. день отгрузки товаров (работ, услуг);
  2. день оплаты товаров (работ, услуг).

Если Ваше предприятие установило в Учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, то датой реализации считается день оплаты товаров (работ, услуг).

Налоговые ставки В настоящее время согласно ст. 164 НК РФ действуют следующие ставки: 10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, указанному в ст. 164 НК РФ; 20% — по остальным товарам, работам и услугам, включая и подакцизные. 0% — при осуществление экспортных операций, а также других операций, предусмотренных ст.

0% — при осуществление экспортных операций, а также других операций, предусмотренных ст.

Похожие главы из других книг

Из книги Этика свободы автора Ротбард Мюррей Ньютон Из книги Банковское право автора Кузнецова Инна Александровна Глава 14. Права собственности и теория контракта Право собственности включает право заключения контрактов по поводу этой собственности: ее передачи или обмена на титулы собственности другого индивида. К сожалению, многие либертарианцы, сторонники права заключать Из книги Международные экономические отношения: конспект лекций автора Роньшина Наталия Ивановна 6.

Реализация норм банковского права Норма банковского права– это санкционированное государством общеобязательное, социально определенное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере регулирования и осуществления банковской Из книги Операции с недвижимостью.

Как правильно купить, продать, сдать в аренду автора Бачурин Дмитрий Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна Документы, представляемые на государственную регистрацию перехода права Для проведения государственной регистрации перехода права заявителями наряду с документами, указанными выше, дополнительно представляются: – заявление покупателя о государственной Из книги Институциональная экономика автора Одинцова Марина Игоревна 7.4. ПРИОБРЕТЕНИЕ (СТРОИТЕЛЬСТВО) ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА УСН Условия включения в состав расходов затрат на приобретение основных средствЗатраты на приобретение основных средств включаются в состав расходов при одновременном выполнении трех условий:1) Из книги Банковское право. Шпаргалки автора Кановская Мария Борисовна 3.1.

Определение понятия «права собственности» Собственность является одним из основных институтов рыночной экономики, который предоставляет людям свободу распоряжаться ограниченными ресурсами. За собственником закрепляются определенные права, и другим лицам Из книги Власть и рынок [Государство и экономика] автора Ротбард Мюррей Ньютон 13.

Реализация норм банковского права и их виды Реализация норм банковского права – это процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований и правил поведения.

В юридической науке выделяются четыре способа (формы) реализации норм Из книги Новая эпоха — старые тревоги: Политическая экономия автора Ясин Евгений Григорьевич 6.16. Права человека и права собственности[274] Критики свободного рынка часто утверждают, что для них важнее охрана «прав человека», чем прав собственности.

Это искусственное отделение прав собственности от прав человека неоднократно было разоблачено либертарианцами, Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна 2.5 Права собственности и корпоративное управление После десятилетий господства государственной собственности Россия добилась впечатляющих успехов в законодательном укреплении прав частной собственности.

Приняты Гражданский кодекс, Закон об акционерных обществах, Из книги Все о счетах-фактурах автора Клокова Анна Валентиновна 8.4 Реализация продукции, товаров и услуг Для оформления отгрузки товаров и продукции по договору купли-продажи в системе предназначен единственный документ «Реализация товаров и услуг».

Если взаиморасчеты ведутся не по расчетным документам, а по договору в целом, то Из книги Инвестиции в недвижимость автора Кийосаки Роберт Тору 2.9. Реализация товаров, работ, услуг, подлежащих учету по стоимости с НДС В соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого Из книги Твитономика. Все, что нужно знать об экономике, коротко и по существу автора Комптон Ник Правило № 5: Сохранение права собственности Субъектом статьи 1031 является налогоплательщик, который владеет недвижимостью, продает ее и затем совершает обмен.

Тот же самый налогоплательщик должен отчитаться о полученном от продажи доходе и приобрести новую Из книги Вовлекай и властвуй.

Игровое мышление на службе бизнеса автора Вербах Кевин Что такое права собственности? Правами собственности определяется, кто владеет тем или иным ресурсом, кто решает, как его использовать, и кто получает прибыль от его сдачи в аренду или продажи.Права собственности – ключевое понятие капитализма.

Только четкое определение Из книги автора Что такое права интеллектуальной собственности?

Интеллектуальная собственность – это идеи, оформление и изобретения, составляющие некий продукт. Для защиты этих прав существует особый раздел законодательства.Авторские права и патенты – два наиболее распространенных Из книги автора Права собственности на виртуальные активы Если активы в вашей геймифицированной системе могут в некотором роде обладать ценностью, кому они принадлежат?

Вам? Или же игрокам, которые их накапливают? Этот вопрос стоит немного в стороне от сферы интеллектуальной

Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности

Из этой статьи Вы узнаете:Об особенностях учета в случае, если право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику.Об особенностях начисления НДС продавцом при переходе права собственности на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ).В соответствии со ст.

224 ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров.В налоговом учете передача права собственности поименована в ст.

39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.Гражданское законодательство в ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке.И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности.1.

Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.Учет у продавца. Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере.При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар.В бухгалтерском учете согласно п.

12 ПБУ 9/99 «Учет доходов» переход права собственности является одним из обязательных условий для признания выручки продавца. А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается дебиторская задолженность, а не выручка.После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».Налог на прибыль.

Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется . Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п.

3 и ).Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это, несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты.Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет.

Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.).Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина.Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря 2005 г.

Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара. Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность.С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.).

Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты.

Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 «Товары», из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя.Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации. Сделать это может как покупатель, так и продавец.НДС.Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС.На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности.

Ведь в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом по НДС является именно реализация товаров, работ, услуг.Однако предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров.

При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет.Пример:ООО «Продавец», отгрузив товар в сентябре, получил оплату в октябре. При этом в соответствии с договором купли–продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара.

В учете ООО «Продавец» отразит следующие записи. В сентябре: — Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.

— Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет. В октябре: — Дебет 51 Кредит 62 — поступила оплата от покупателя за отгруженные товары; — Дебет 90 Кредит 62 — отражена выручка от реализации товаров; — Дебет 90 Кредит 45 — списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 90 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС» — списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС. Учет у покупателя Бухгалтерский учет.

При особом переходе права собственности, у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.Налог на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива.

Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него.

Как быть в этом случае? Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете?В соответствии с п.1 ст.

460 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц.Следовательно, если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе.В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как ст.

320 НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, включается в состав расходов в момент реализации.Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст.

272 НК РФ. И хотя на основании п.

2 момент признания таких расходов в налоговом учете — это день передачи сырья и материалов в производство, у покупателя нет фактической возможности это сделать. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу должны быть учтены для целей налогообложения. А нет стоимости – нет и расходов.

В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты.НДС.

Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности.Продавец согласно выставит счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки товара.

Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый). При условии, что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета? Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в и , кроме одного: вычет применяется при приобретении товаров, работ, услуг.

А приобретение подразумевает переход права собственности на товар (согласно ст.

218 ГК РФ).Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты.Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.Продавец

  1. Выручка в Б/У — после перехода права собственности
  2. НДС — по дате отгрузки
  3. Доход в Н/У – (при условии контроля за товарами) — после перехода права собственности

Дата отгрузки Дата оплаты

  1. Расходы для Н/У — после перехода права собственности:
  2. Не вправе продать товар до момента получения права собственности
  3. Не вправе отражать на балансе имущество, собственником которого не является
  4. Вычет НДС – дата оплаты (необходим факт приобретения товара, а «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар).

Покупатель2. Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику.Учет у продавца В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражается выбытие указанного товара и выручка от его реализации.

В бухгалтерском учете продавец руководствуется п.

12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.

5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми доход от реализации и признание расходов в виде стоимости реализованного товара связаны с переходом права собственности. Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п.

1 , п. 1 ). При применении метода начисления согласно п.

3 налогооблагаемый доход признается на дату перехода права собственности, в нашем случае – это дата передачи товаров перевозчику. В случае применения кассового метода, руководствуясь п.

2 доход признается в момент получения денежных средств от покупателя. Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с п.

3 ст. 273 НК РФ, признаются после их фактической оплаты. НДС. В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно ст.

176 НК РФ и момент возникновения объекта налогообложения – реализация товаров — по ст. Ф совпадают. Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику, у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации. Напомним, что счет-фактуру согласно ст.

168 НК РФ продавец выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки.Учет у покупателя Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад. Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах.

Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете. Сделать это позволяют счет 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

и специальные субсчета к счетам 10 «Материалы в пути» и 41 «Товары в пути».

НДС. Для покупателя актуальным являются моменты вычета налога по приобретенному товару. В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете. Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета?

По нашему мнению – да. Согласно п. 1 вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.

Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены. Однако в Письме Минфина РФ № 03-07-11/318 от 26.

09. 2008 г. чиновники выразили иное мнение. Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются.

Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога. Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад (Постановление ФАС Уральского округа от 13.

09. 2007 по делу № Ф09-6893/07-С2 суд.).

Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.Продавец

  1. Н/У кассовый метод – расход и доход по оплате
  2. НДС – дата отгрузки (ст. 146 НК РФ, ст. 167 НК РФ)
  3. Доход и расход в Б/У – дата отгрузки
  4. Н/У метод начисления – расход и доход по дате отгрузки

Дата отгрузки = передача перевозчику Дата получения товара

  1. Вычет НДС — предъявленный продавцом при приобретении, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур (не дожидаясь фактического получения товара)
  2. Отражение в Б/У – по дате перехода права собственности (товары и материалы в пути)

Покупатель3. Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом.

На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение. Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде.

В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах. И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС.В таком случае п.

3 содержит специальную норму: если происходит передача права собственности на товар, но при этом он не отгружается и не транспортируется, то такая передача в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к отгрузке.Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС у продавца возникает в момент перехода права собственности к покупателю по дате подписания акта приема-передачи.

Кроме того, при условии квалификации такой передачи, как отгрузки, в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи согласно продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру. Аналогичное мнение отражено в Письме ФНС России № ММ-6-03/202@ от 28. 02. 2006 г. Необходимо отметить, что последующая отгрузка в другом налоговом периоде никаких дополнительных налоговых обязанностей для продавца не несет.

  1. , руководитель Департамента аудита

Источник: Журнал «Горячая линия бухгалтера». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Списание транспортных расходов в конце отчетного периода:

Для того, чтобы списать расходы на продажу в части транспортных расходов на соответствующие счета (90 «Расходы на продажу» и 45 «Товары отгруженные»), следует сделать специальный расчет: — во первых, рассчитать общую сумму транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары (переданные покупателям как с переходом права собственности, так и без него); — во вторых, распределить полученную в результате первого расчета сумму транспортных расходов, на товары, право собственности на которое перешло к покупателю, и товары, отгруженные без перехода права собственности.

Рекомендуем ознакомиться:

Организация «В» (покупатель)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»- 118 000 руб., отражается перечисление денег организации «А»; Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 100 000 руб., отражается приобретение товаров; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 18 000 руб.

Итак, мы рассмотрели схемы бухгалтерского учета операций по договору поставки при установлении момента перехода права собственности по оплате.

В зависимости от сочетания выделенных нами условий договора поставки выбор «специального» момента перехода права собственности может быть выгоден как продавцу, так и покупателю.

Для покупателя в случае, если условиями договора предусматривается предварительная оплата товаров, установление перехода права собственности по оплате позволяет предъявить НДС бюджету сразу после перечисления аванса, так как товары должны быть оприходованы на баланс покупателя сразу после приобретения права собственности на них.